谈谈送达审计的利弊及对策
时间:2008-01-20 20:14:37 来源: 作者:内详
所谓送达审计，是针对就地审计而言的，是按照审计实施地点划分的。它是由被审计单位将账证及相关资料送达审计机关实施审计的一种审计方式。长期以来，一些地方审计工作效率低下、审计机关形象不佳，究其管理上的原因是由于在以就地审计为主的审计方式下，对审计人员实行的是松散式管理模式，致使部分自律意识不强的审计人员的工作时间、质量以及廉洁自律都游离于监督之外，不能确保审计监督的“公正性”和“权威性”，从而影响了审计机关的形象。为此，湖北省罗田县审计局班子通过调查研究，认为必须改进管理的方式方法，以制度约束人，改变以就地审计为主的审计方式，全面推行送达审计，根除就地审计方式产生的弊端，从源头上进行预防，做到标本兼治。2004年2月，罗田县审计局开始全面开展以送达审计为主的审计方式，从实践的情况看，审计效率明显提高，审计质量显著提升，树立了审计机关勤廉、文明形象。
一、罗田县实行送达审计取得的主要成效
一是降低了审计成本。李金华审计长在2007年12月26日召开的全国审计工作会上所作的报告中指出：“我们进行审计工作要讲究成本，力求以低成本达到高质量，实现高效益，以较低的审计资源投入取得较大的审计成果”。实行送达审计，能够更好地落实这一要求。实行就地审计，不可避免地要发生审计人员外出用车、用餐等开支，审计成本高。罗田县是一个经济欠发达地区，财政困难，审计机关的经费供给不足，在实行送行送达审计前，为了维持审计工作正常运转，往往把这部分成本转嫁到被审计单位。同时，在实施审计过程中，被审计单位还要派专人全程陪同，热情接待，车接车送，甚至陪着吃、喝、玩、乐，加重了被审计单位负担。实行送达审计后，减少了审计组外出用车以及审计人员食宿、通讯等费用支出，也减轻了被审计单位在就地审计中的负担，审计直接成本和间接成本得到有效控制。
二是提高了审计效率。罗田县审计局是一个只有25名工作人员的小局，除了局班子成员，股室工作人员只有16人，每年需审计的项目多，任务重、有的项目时间性强。在就地审计方式下，不仅来去途中要耗费时间，而且审计人员在外缺少监督，工作松散，每天有效工作时间得不到保证，每年的项目计划很难完成。实行送达审计后，节省了在途时间，严格了上下班签字制度，保证了有效工作时间，排除了被审计单位各种干扰和其他不良审计环境的影响，保证审计人员有一个相对较少影响的工作环境，集中精力开展工作。此外，在就地审计方式下，一个审计组只能实施一个审计项目，在审计过程中，审计时间经常要受到被审计单位的业务影响，造成一些时间空档，审计效率不高。实行送达审计后，一个审计组可以同时进行多个审计项目， 充分利用项目间的时间空档，实现项目交叉，审计效率大大提高。在实施送审计方式前，罗田县审计局每年平均完成审计项目只有30 多个，实施送达审计后，每年平均完成审计项目近100个。
三是保证了审计质量。在就地审计方式下，审计人员与被审计单位联系紧密，容易形成外部干扰。被审计单位有机会搞“感情投资”，宴请审计人员、向审计人员赠送红包，甚至贿赂审计人员，使审计人员在工作中蜻蜓点水、敷衍了事，搞人情化审计。同时，在就地审计方式下，不易保密，审计过程中发现的违纪违规问题和重大案件线索，很容易自觉或不自觉地被泄漏出去，为被审计单位和相关人员所掌握，被审计单位就会想方设法来“做工作”，企图“就地审计”、“就地消化”，甚至及时采取销毁证据等抵抗检查的措施，使审计工作无法深入。实行送达审计方式，实现了审计信息的对内公开和对外保密，减少了被审计单位“做工作”的机会，确保了审计取证资料的客观、真实和全面，也便于发现和揭露大案要案。实施送达审计有利于加强股室、人员的相互配合和相互探讨，有利于吸收其它专长的人员参加审计项目，有利于及时查询有关法规和相关资料，整合了人力资源和审计信息资源，有效提升了审计质量。在实施送达审计前，审计人员由于更多地局限于自身的小圈子内，缺乏及时的信息交流和反馈，常常是审计意见书、审计决定一旦出具就完事，就审计论审计，不善于分析带有共性问题形成的原因和提出解决问题的措施。实施送达审计以来，审计人员在审计的各个阶段有时间、有机会面对面地加强对问题的探讨和交流，常常在一起将发现的带普遍性、倾向性的问题进行分析和研究，审计的宏观意识增强了，促进了审计成果的转化。
四是推进了廉政建设。实行送达审计，从客观上切断了与被审计单位的经济往来，成为从源头和机制上遏止腐败的有效措施。由于实行送达审计，审计机关和审计人员与被审计单位减少了经常性的面对面直接接触，使审计工作更为超脱，依法独立履行审计监督职责得到更好体现，执法力度进一步加大。实施送达审计以来，罗田县审计局未收到一起审计人员违纪违规问题的投诉，社会各界反映良好，廉洁从审、公正、文明执法的审计形象得到社会公认。
五是加强了现场管理。在就地审计方式下，由于时空局限，审计现场管理是困扰各级审计机关的难题。实行送达审计，审计组在机关办公，局领导可随时了解工作进度和审计情况，审计组在审计过程中遇到的问题，也可及时向局领导汇报，有利于加强审计现场控制。同时，审计现场置于各项规章制度的监督管理之下，可以有效地解决就地审计的各种弊端，控制审计风险。
二、送达审计实施过程中存在的弊端
罗田县审计局实行送达审计方式取得了明显的成效，但也发现存在一些弊端。
一是送达审计不利于查深查透。新时期违纪犯罪的特点是违纪犯罪手段越来越高明，违纪犯罪行为更加隐秘，单从财务账证资料的审查上是很难发现深层次的问题的，大多数查出的是一般的、带普遍性的问题，而重大的违纪犯罪问题往往必须通过审中调查发现，同时，在审中调查中又容易发现新的违纪线索，促进审计的深入，扩大审计成果。而送达审计方式最容易忽视审中调查，使重大违纪犯罪问题不能得到揭露，使审计工作流于形式，变成了“例行审计”。
二是送达审计不便于与被审计单位沟通。审计的目的是通过审计发现和揭露违纪违规问题，提出改进意见，促进加强管理。有些被审计单位对审计工作还缺乏较深的认识，认为审计是“找茬子”的，对审计存在戒备心里和抵触情绪。由于送达审计与被审计单位接触少，不利于沟通和交换意见，消除误解，融洽关系，从而影响审计工作的开展。加之，审查账务发现的是“死问题”，对被审计单位的“活情况”缺少了解，对被审计单位的制度基础没作深入细致的审查，作出的评价不是很客观，提出建议不一定正确，影响审计成果的转化，影响审计报告的严肃性。
三是送达审计不适合于经济责任审计、投资审计和效益审计。领导干部的经济责任审计，不仅要审计本机关的财政财务收支，还要审查所管辖范围内单位的财政财务收支，还要审查所作出的重大决策的经济效益等多方面的内容，涉及面广，情况复杂，单靠送达审计，不能对领导干部作出正确的评价。投资审计和效益审计，也不能只通过账面审查作出正确的结论，必须通过现场审查发现有无挤占和挪用项目资金情况，以及掌握项目的经济效益和社会效益。
四是送达审计账证资料难以保管。实行送达审计，存在账证资料的交接保管问题。特别是原始凭证张数多，不可能做到逐份清点，接管后一旦发现缺少难以分清责任。同时，还增加了审计人员对账证资料的保管责任。
三、完善送达审计的对策
通过几年的探索实践，罗田县审计局总的体会是：送达审计有利也有弊，但利大于弊，符合基层审计机关的实际情况，是加强机关管理、规范审计行为、促进提高审计质量和水平的有效途径。对于上述实行送达审计方式中存在的弊端，应从以下几个方面去完善和改进。
一是加强审前调查。为了保证工作质量，审计人员要在送达审计通知书后立即开展审前调查，重点调查被审计单位的制度基础，找准财务控制的盲点和弱点，根据调查情况，确定审计重点，编制出切实可行的审计方案。
二是积极推行计算机审计。送达审计为推行计算机审计提供了切实保证，计算机审计又有效地提高了送达审计的效率。实行送达审计可以推动审计机关推行计算机审计，从而实现审计工作的高效率。
三是加强与被审计单位的联系。通过召开座谈会、联系会等方式交换意见，了解情况，做到监督到位，服务到位。
四是把送达审计与就地审计相结合，进行分阶段实施。首先要消除一个误区，送达审计并非“闭门”审计，不排斥就地审计，两者应有机结合。在项目实施中，我们应注意克服把送达审计与就地审计对立起来、割裂开来的机械认识，要求审计人员在送达审计中，对不能送达而又必须核实的现金、资产、现场等情况，必须到被审计单位现场开展，灵活运用两种审计方式。其次，在审计过程中，先对账证资料实行送达审计，将送达审计中发现的问题和疑点集中起来，再进行就地调查，尽可能避免重复劳动、多次进出被审计单位，减少审计资料的需求量，缩短审计实施的时间。
五是谨慎交接资料。被审计单位将账证资料送达后，审计机关要对账证资料负保管、保密责任。在账证资料交接中，要规范交接手续。被审计单位要预先填好提供账证资料的清单，并对所提供的账证资料的真实性和完整性作出书面承诺。审计组要安排专人接收，认真核对会计资料名称、数量，检查有无缺损情况，核对无误后，双方签字交接。并要明确接收人为保管资料的责任人，落实保管责任，实行专人专柜保管。分管领导和审计组长要加强检查督促，审计人员发现资料有缺损的，应及时报告，查明原因。审计人员要增强责任意识和风险意识。（作者： 中共湖北省罗田县审计局支部书记 雷远宁）
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